Сначала определим, что собственно в этом случае относиться к хозяйственным постройкам. В число хозпостроек могут входить хозяйственные, бытовые, подсобные капитальные строения, вспомогательные сооружения, в том числе летние кухни, бани и иные аналогичные объекты недвижимости. Жилые помещения и гаражи не являются хозпостройками и облагаются налогом как самостоятельная недвижимость. По этому вопросу давал разъяснения Минфин России письмом от 16.05.2017 № 03-05-04-01/29325.
Налогом на имущество физических лиц облагаются только те хозяйственные постройки, сведения о которых представлены в налоговые органы органами Росреестра из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) или были представлены в налоговые органы из БТИ (ст. 400, п. 2 ст. 408 НК РФ).
Для внесения в ЕГРН хозпостройка должна отвечать признакам недвижимости: быть прочно связана с землей, а ее перемещение без несоразмерного ущерба ее назначению должно быть невозможно (пункт 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом владелец хозпостройки сам определяет, нужно ему обращаться в органы Росреестра для ее регистрации в качестве недвижимости в ЕГРН или нет.
Хозпостройки, которые не относятся к недвижимости, а также объекты движимого имущества в ЕГРН не регистрируются (статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации) и налогом на имущество физических лиц не облагаются. К ним можно отнести не имеющие капитального фундамента теплицы, сборно-разборные хозблоки, бытовки, навесы, некапитальные временные строения и т.п.
Если хозпостройка зарегистрирована в ЕГРН, но ее площадь не более 50 кв.м, то налог с нее не взимается. Эта льгота применяется только для одной хозпостройки (независимо от её расположения в пределах страны). Также непременно должно быть выполнено основное условие – постройка не должна использоваться в предпринимательской деятельности (подпункт 15 пункта 1, пункты 2-5 статьи 407 Налогового кодекса). Таким образом, даже если теплица имеет фундамент и относится к хозпостройкам, но при этом её площадь теплицы не превышает 50 кв. м., и она не используется в предпринимательских целях, налог за неё платить не придется.
Представительные органы муниципальных образований могут расширить условия применения вышеуказанной налоговой льготы по налогу. Например, в отношении неограниченного числа хозпостроек в пределах муниципального образования или на хозпостройки площадью более 50 кв.м. (п. 2 ст. 399 НК РФ). Ознакомиться с перечнем налоговых льгот можно в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС России www.nalog.ru.
