Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия напоминает, что российские организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход иностранной организации от источника в Российской Федерации, признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации на основании ст. 310 НК РФ.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, определены ст. 309, 310, 312 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом. Например, это такие доходы, как дивиденды, процентный доход по займам, доходы от реализации недвижимого имущества на территории Российской Федерации, доходы от сдачи в аренду имущества на территории Российской Федерации, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (работы считаются выполненными, услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации; место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации). Перечень облагаемых доходов является открытым.
Пунктом 2 ст. 309 НК РФ определены виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, не подлежащих обложению налогом. В том числе это доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (за исключением доходов от реализации объектов недвижимости), от выполнения работ, оказания услуг (за исключением выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу) на территории Российской Федерации.
Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за отчетный (налоговый) период, в котором осуществлялись выплаты иностранным организациям (ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
– не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
– не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).
Форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), формат представления утверждены приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675 (форма применяется с представления налогового расчета за 2023 год).
Контрольные соотношения показателей налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов доведены письмом ФНС России от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@.
Отражению в налоговом расчете подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации:
– подлежащие обложению налогом;
– не подлежащие налогообложению;
–осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).
Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом. Если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде, то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года, даже при условии, что больше никаких выплат налоговый агент не производил.
За непредставление налогового расчета в установленный законодательством срок предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 Кодекса).
Непредставление налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов является основанием для приостановления операций по банковским счетам налогового агента (п. 3.2 ст. 76 Кодекса).
Также напоминаем о необходимости представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) в отношении налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от источников в РФ (КБК 18210101030010000110, 18210101050010000110).
